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营业税改增值税是我国结构性减税的一项重要措施，自2016年5月1日起，我国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，改革后社会总体税负降低，但少数行业尤其是建筑业税负有可能会增加，而营改增后的审计仍然任重道远，对我们审计人员在审计方法的改革和创新提出了新的挑战。如何结合建筑业增值税改革对投资审计、税收审计带来的变化，笔者从建筑业的“营改增”后，投资审计、税收审计过程中应关注的系列改变以及材料单价的审核方法等“三大改变”进行探讨。4yjBIM网

一、在投资审计中应关注的系列改变：4yjBIM网

（一）营改增后工程总价的变化。根据住建部办公厅发布的[2016]4号文《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》规定，营改增之后建筑行业的工程总价=税前工程造价×（1+11%），其中11%为建筑业拟征增值税税率，而改革前建筑行业的工程总价=税前工程造价×（1+3%），同一个工程营改增后其工程总价增加了约7.77%。4yjBIM网

（二）税负与施工企业负担的变化。实施营改增后，表面上施工企业的税负从3%（营业税）增加到11%（增值税）是大幅增加的。但由于工程项目在整个工程造价的计算过程中，由计价规则计算出的税金金额和企业实际缴纳税金一致，税金金额转嫁给建设单位支付，营改增对施工企业的负担是没有影响的。4yjBIM网

（三）有无发票对工程总价的变化。从工程造价计价规则来看，施工企业有无发票，对工程总价基本不产生影响，这是由于增值税进项税额可以进行抵扣的缘故。施工企业在采购材料时为逃税未取得发票，但在工程竣工办理决算时必须开具增值税发票，由于在采购材料时未取得发票其材料不能进行抵扣税额，前期欠的税在决算时也要补齐。4yjBIM网

（四）建筑业11%的税率是否合适。站在建筑企业的角度来看当然是税率越低越好，但从政府方面来看既要保证税源又要减低企业税负，这就要找到一个政府和纳税人都能接受的均衡点，而建筑业11%的税率是经过论证对双方都是双赢的一个征税标准。建筑业的增值税税率是11%，但采购的大部分材料的税率是17%，由于增值税可以进行抵扣，如果一个施工企业的材料总价占工程总价不低于64.71%，其实际税负为0%。实际上一个工程的材料总价占工程总价的50%—80%，施工企业增值税缴纳比例也是0%—2.5%，比营改增前3%的营业税至少也低0.5%。4yjBIM网

二、在税收审计中应关注的系列改变4yjBIM网

（一）建筑业的“营改增”后，对附税的审计。现行的城建税、教育费附加等附税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税 “三税”实际缴纳的税额之和为计税依据。营改增后，原有的营业税纳税人在缴纳附税时在国税部门实行单独申报，计税依据全部在国税部门，地税部门很难实现源头控管，无法从地税部门自身掌握的信息来预测收入。因此建议这部分采取趋势分析法来筛选疑点然后选取重点进行核实。即通过移动平均法对营改增后的附税收入进行预测然后与实际入库值进行比较，然后选取差额比较大的月份来进行核实，然后再将此月的纳税企业（可以重点选取持续经营而附税未缴纳的企业）再次进行移动平均预测，然后选取预测与实际入库差距比较大的即为审计疑点，将这部分企业的纳税申报与国税进行核实并确定是否最终少缴漏缴。4yjBIM网

（二）建筑业的“营改增”后，对营业税欠税追缴的审计。营改增的全面实施不等于营业税就彻底消亡，而从营业税的后续管理来看，按照税法“实体从旧”的法律适用原则，“营改增”前发生的应税劳务、转让无形资产和销售不动产等行为仍属于营业税的征收范围，应依法履行营业税纳税义务；对于在“营改增”前已发生但未依法履行纳税义务的相关经济活动，在法定追溯期和追征期内仍负有监管职责。因此在审计时需要重点关注历年欠缴的营业税并进行延伸追缴，此外还需要格外关注2016年1至4月本地区纳税人营业税征缴情况，避免企业“打时间差”、“钻空子”。4yjBIM网

（三）建筑业的“营改增”后，对土地增值税的审计。营改增后并不是意味着土地增值税也随之消失，由地税部门征收的主税营业税改增值税后由国税部门征收，作为附税的土地增值税仍由地税部门征收，这就在实际征管中出现“共管户”。而在以前的审计中，我们一般通过比对营业税和土地增值税的计税依据是否一致来核实是否存在少缴漏缴营业税或者土地增值税，而营改增后，无法将营业税改增值税的这一部分计税依据进行统计，并且也无法比较两者计税依据是否一致问题。因此，在土地增值税审计上，建议分为两步走。对于未清算而预缴土地增值税的企业可以将其申报报表作为补充资料，将其利润表里的营业收入作为参考指标与土地增值税计税依据进行比对，选取差额大作为疑点的进行延伸；对于审计范围年度纳入清算的企业可以选取几户企业进行抽查审计，按照土地增值税=增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数公式进行计算并与企业申报的进行比较，从而确定是否少缴漏缴。4yjBIM网

三、建筑业的“营改增”，改变了投资审计的工程用材料单价的审核方法。4yjBIM网

（一）今后投资审计关于工程造价的工作，已不再以工程量或清单量的审核作为重点难点，而是侧重于材料单价的确定与认可，审计人员需要花费大量的时间进行询价与谈判。而审计人员要求承建单位提供相应的材料发票的目的，一方面可查明发票的真伪性及内容的真实性，另一方面可查明有无虚高材料单价的问题。目前材料发票不太可靠，真实性不高，现今对审核材料单价的通行方法是由审计人员先行市场调查询价，再与承建单位进行谈判。当谈判失败，再回头要求对方提供相应的材料发票，审计人员无法确认承建单位所提供的发票为“非真”，再想坚持自己的意见时，就会非常得被动。但是建筑业“营改增”的实现，审计人员同样要求承建单位提供相应的材料增征税发票，可以很容易得到答案。我国对于增值税发票的管理非常严格，对于虚开、伪造增值税发票的，情节严重的最高刑法可到死罪。所以这不仅能非常有效的遏制建筑业材料发票混乱的局面，而且因增值税发票的可靠性和真实性都相对较高，审计人员可以首先要求承建单位提供增值税发票，再对发票上载明的内容一一进行核实，只要能证明发票为真，即可确认该种材料单价。这种方法能降低审计人员的审计风险，更能促进审计工作的公正与公平。4yjBIM网

（二）“营改增”后，有效帮助工程造价审计人员建立自己的材料价格信息。由于审计工作的内容不断扩大，要求审计人员需要了解的内容也相应在扩大。在跟踪审计过程中，建设单位有时需要审计人员对涉及的材料价格先行审核。由于在工程施工过程中，所涉及的材料非常多，除一些地方材料、通用材料外，还有一些品牌材料。对于地材、通材，各市的工程造价信息中都较为详细，但对于品牌材料，由于型号、规格非常多，就很难一一列明。材料的多样性，也带来了材料价格的未知性。这不仅加大了审计人员的工作难度，同时也增加了审计风险。建筑业“营改增”的实现，帮助审计人员建立起自己个人的材料价格信息。通过平时的审计工作，将查明真实的增值税发票上的内容信息，一一记下销售时间、销售单位、材料品牌、型号、材料价格，建立起个人的材料价格信息电子表格或数据库，而且还可以通过内部局域网，将各审计人员的材料信息数据库共享，日积月累，逐步建立起内容更全面的信息库。通过个人的材料价格信息，可以非常方便的在各工程审计工作领域内运用，无论是询价，还是审核，都能为审计人员提供便捷可靠的帮助。建筑业“营改增”后，对工程造价审计工作方法的改革与创新，简单的说，其实最关键的重点就集中在增值税票中。所以这些票据是最为关键的前提内容。4yjBIM网

综上所述，营改增后建筑业的总体税负上升，施工企业的税负水平是下降的，这对建筑行业的发展、提供就业机会是有促进作用的，也符合营业税改征增值税的初衷。这对审计人员是一个不可回避的问题，在审计中应直面问题，创新方法，深入调查得出客观、公正的审计结果。4yjBIM网